注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)筆談

    在經(jīng)歷去年的“銀廣夏”和“安然”等國內(nèi)外事件之后，如何加強行業(yè)誠信建設(shè)、提高行業(yè)公信力，已成為注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)面對的首要問題。近期，中注協(xié)與《中國證券報》、《上海證券報》等新聞單位共同約請了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和十余位業(yè)內(nèi)外專家，就行業(yè)誠信建設(shè)從何入手、如何提高行業(yè)公信力、“銀廣夏”和“安然”事件給我們哪些啟示、如何防止出現(xiàn)新的“安然”或“銀廣夏”等問題發(fā)表了各自的看法。

　　財政部部長助理馮淑萍提出，誠信建設(shè)貴在從我做起。她指出，注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本就是自身的誠信。加強行業(yè)誠信建設(shè)，是當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的一項十分重要的緊迫任務(wù)。

　　“獨立、客觀、公正”是注冊會計師職業(yè)誠信的重要內(nèi)涵，離開了這一點，誠信就無從談起，行業(yè)也就失去了生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和空間。所以，行業(yè)誠信建設(shè)不是口號，而是要實實在在的行動。對于每一個從業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機構(gòu)來講，誠信不僅僅是為他人、為社會，更是其自身利益所在。誠信本身不僅是奉獻，還是利益之源。如果一個國家、一個地區(qū)講誠信、重信用，經(jīng)濟信息質(zhì)量高，資金就會往這些安全的地方流動，就會加快這個國家、這一地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，從而使其獲得持續(xù)的、長遠(yuǎn)的經(jīng)濟利益。同樣，如果事務(wù)所講誠信，執(zhí)業(yè)質(zhì)量好，經(jīng)其審計的會計報告可信度就高，就會贏得客戶和公眾的信賴，就會帶來更多的業(yè)務(wù)，獲得持續(xù)的發(fā)展，帶來持續(xù)的經(jīng)濟利益。

　　所以，行業(yè)的誠信建設(shè)，貴在從我做起，具體講，就是從每一位執(zhí)業(yè)人員做起，從執(zhí)業(yè)機構(gòu)做起，從協(xié)會做起。

　　注冊會計師講誠信，就要自重自律，努力提高自身職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力做起。每一位從業(yè)人員，要充分認(rèn)識到，誠信不僅是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要前提，也是注冊會計師的立身之本。人無信而不立，離開了誠信，注冊會計師必將失去生存空間。因此，注冊會計師要端正認(rèn)識，樹立正確的人生觀、價值觀和道德觀，不斷提高道德修養(yǎng)，面對困難不要怨天尤人，把誠信意識根植于心，以誠實守信的形象立身于世。只有每一個人都講誠信，才能筑起中國注冊會計師的誠信大廈。

　　會計師事務(wù)所作為行業(yè)信譽的載體，要著重解決事務(wù)所經(jīng)營理念、管理機制和運行機制的問題，要努力營造以“誠信為本、勤勉盡責(zé)、服務(wù)社會”為主要內(nèi)容的企業(yè)文化，在激烈的競爭中創(chuàng)立自己的品牌，以品牌求生存、以信譽求發(fā)展、以質(zhì)量求進步。

　　行業(yè)協(xié)會要改變觀念、改進作風(fēng)、提高服務(wù)意識、提升服務(wù)水平,要根據(jù)行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷研究如何為會員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。想會員之所想、急會員之所急。

　　中國經(jīng)濟體制改革研究會會長高尚全指出，我國目前的社會信用體系處于起步階段，企業(yè)信用制度尚未建立起來，個人信用制度更為落后，現(xiàn)在市場交易主體信用缺失現(xiàn)象普遍存在，已造成全社會的信用危機感，極大的影響了經(jīng)濟運行效率。信用危機正像毒瘤一樣侵蝕著經(jīng)濟肌體，甚至出現(xiàn)了失信者取代守信者的逆淘汰現(xiàn)象。為此，我們應(yīng)推進體制創(chuàng)新，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，嚴(yán)格界定產(chǎn)權(quán)，保護產(chǎn)權(quán)；進一步規(guī)范政府行為，減少政府對經(jīng)濟的管制與政府在市場上的交易行為；完善法律體系，加大執(zhí)法力度，維護法律的嚴(yán)肅性與權(quán)威性；建立完備的、富有效率的社會信用體系，包括界定合法誠信數(shù)據(jù)的范圍、信用數(shù)據(jù)的開放、信用管理體系的立法和執(zhí)法、失信懲罰機制的建立和完善、政府對信用交易和信用管理行業(yè)的監(jiān)督和管理，以及信用管理民間機構(gòu)的建立、信用管理教育和研究的發(fā)展等；規(guī)范會計行為，提供可靠的會計信息。因為社會信用體系的建立和有效運轉(zhuǎn)，依賴于各種可靠的信息和數(shù)據(jù)，而會計和注冊會計師的職責(zé)就是提供真實可靠的會計信息。所以，要進一步規(guī)范會計和注冊會計師的行為，為社會信用體系建設(shè)打好基礎(chǔ)；再有，就是要培育全民的信用觀念，形成全社會都講誠信的氛圍。

　　中國政法大學(xué)教授江平強調(diào)，全面提升行業(yè)的社會公信力。他談到，現(xiàn)代社會是一個信息社會，信用已經(jīng)信息化，由信息構(gòu)成，并以信息的形式在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮日益重要的作用。信用制度在許多情況下往往表現(xiàn)為有關(guān)信息提供、信息獲取、信息評估和信息責(zé)任的法律制度。在信用信息化的社會中，需要良好的信息服務(wù)機制和信息監(jiān)督機制，需要注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師發(fā)揮輔助市場主體發(fā)現(xiàn)信息、識別信息、公示信息的功能。

　　提升注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的社會公信力，既需要加強行業(yè)自律和法律監(jiān)督，也需要法律和社會對注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的職能進行更切合實際的定位，為注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)創(chuàng)造一個比較寬松的外部環(huán)境。

　　要保證“真實”，一方面需要加強行業(yè)自律，制訂更為嚴(yán)謹(jǐn)、合理的審計、評估工作程序，并通過保險制度分散和化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險；另一方面需要建立嚴(yán)格的法律責(zé)任制度，制造和提供虛假信息的人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括刑事責(zé)任、行政責(zé)任和民事責(zé)任。當(dāng)然，在確定法律責(zé)任時，要確立合理的歸責(zé)原則，保證無辜的人不受追究，公平地分配風(fēng)險和責(zé)任，以免對注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不當(dāng)?shù)募s束和影響。同時，法律和社會應(yīng)對注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)進行恰當(dāng)定位，否則也會加大整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，甚至造成整個行業(yè)的信用危機和社會公信力危機。
 
　　行業(yè)協(xié)會代表談?wù)\信建設(shè)

　　中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭提出，誠信是行業(yè)發(fā)展的基石。他認(rèn)為，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息質(zhì)量非常重要，它直接影響著國家宏觀經(jīng)濟決策的正確性和資源配置的有效性。會計信息失真，會破壞市場經(jīng)濟秩序，損害市場資源配置的效率，從而動搖市場經(jīng)濟和證券市場的基礎(chǔ)。因此，誠信是整個社會發(fā)展的基礎(chǔ)，更是行業(yè)發(fā)展的基石。
為此，我們行業(yè)將堅決按照朱镕基總理的要求，堅守“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象，切實推進行業(yè)誠信建設(shè)。

　　誠信建設(shè)是當(dāng)前乃至今后較長一段時期行業(yè)工作的主線，行業(yè)的各項工作都應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)誠信建設(shè)的目標(biāo)和要求。中注協(xié)正在制訂行業(yè)誠信建設(shè)綱要，推動和指導(dǎo)全行業(yè)誠信工作；完善獨立審計準(zhǔn)則，進一步啟動資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制訂工作，制訂注冊會計師職業(yè)道德指南；加強行業(yè)監(jiān)管，把證券、金融、保險等重要領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)列為重點監(jiān)管對象，并對“炒魷魚，接下家”和“大壓價，搶業(yè)務(wù)”的情況予以重點關(guān)注；提高隊伍整體素質(zhì)，加強職業(yè)道德和專業(yè)技能的教育培訓(xùn)；廣泛開展誠信宣傳，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境等等。

　　行業(yè)誠信的一個重要體現(xiàn)就是遵循職業(yè)道德。目前，注冊會計師執(zhí)業(yè)失敗暴露出的競相壓價、不顧質(zhì)量惡性競爭，為保收益不計后果接下家，面對干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實審計報告等，都需要通過加強職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。

　　最近，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，重點對注冊會計師如何保持執(zhí)業(yè)的獨立性和專業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費與傭金行為、回避與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、規(guī)范業(yè)務(wù)招攬與承接以及明確前后任注冊會計師的責(zé)任關(guān)系等內(nèi)容做了具體規(guī)定。全行業(yè)將嚴(yán)格按照《意見》的要求，把誠信建設(shè)落到實處，加強自律，加強行業(yè)團結(jié)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，在制止虛假會計信息中發(fā)揮積極作用，維護會計信息的真實性和市場競爭的公平性。

　　北京注冊會計師協(xié)會秘書長呂國祥提出，要培養(yǎng)誠信的合伙人。事務(wù)所的誠信建設(shè)是一個潛移默化的過程，它來自企業(yè)內(nèi)部文化的熏陶和經(jīng)營理念的引導(dǎo)，來自合伙人的言傳身教，誠信的企業(yè)文化在行業(yè)誠信教育中占據(jù)著重要的地位。因此，塑造誠信的合伙人是事務(wù)所誠信教育的核心。誠信的合伙人的塑造一方面需要事務(wù)所建立相應(yīng)的選拔機制，將講誠信作為培養(yǎng)、選用、評價合伙人勝任能力的一項重要指標(biāo)；另一方面，則需要法律責(zé)任的約束，加大合伙人的法律責(zé)任，促使其確立誠信理念，這是加強誠信教育的法律底線。

　　河北省注協(xié)秘書長申富平強調(diào)，應(yīng)豐富行業(yè)自律監(jiān)管手段。本著建設(shè)性監(jiān)管思路，逐步建立起一套“事前預(yù)警、事中檢查、事后跟蹤處理”有機結(jié)合統(tǒng)一的、系統(tǒng)的行業(yè)自律性監(jiān)管體系。事前，以業(yè)內(nèi)談話提醒制度、事務(wù)所報備制度為基礎(chǔ)，建立起行業(yè)預(yù)警機制；事中，采取日常檢查與重點抽查相結(jié)合的方式，建立起與審計、財政、專員辦等部門的互動聯(lián)手監(jiān)管機制，這樣不僅極大地提高了監(jiān)管效率，也大大減輕了事務(wù)所的受檢負(fù)擔(dān)；事后，在對有關(guān)違規(guī)機構(gòu)及個人進行處理的同時，積極利用行業(yè)協(xié)會自身及外部各新聞媒體等力量，及時對弄虛作假者進行通報，加大曝光力度，從而起到良好的教育和警示作用。

　　專家學(xué)者談?wù)\信建設(shè)

　　國務(wù)院發(fā)展研究中心市場經(jīng)濟研究所所長任興洲認(rèn)為，誠信是注冊會計師的最終產(chǎn)品。她指出，注冊會計師行業(yè)是隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的。證券市場是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離的市場形態(tài)，在這種形態(tài)下，注冊會計師行業(yè)得到了充分的發(fā)展，即通過注冊會計師的審計，提高企業(yè)財務(wù)報表的公信力。因而，其最終產(chǎn)品體現(xiàn)的就是誠信。注冊會計師行業(yè)與其他中介服務(wù)行業(yè)的本質(zhì)區(qū)別，在于其最終的服務(wù)對象是社會公眾，而不單純是審計對象或客戶本身。特別是在資本市場越來越發(fā)達(dá)的情況下，會計審計的重要作用在于判斷融資主體經(jīng)營狀況和會計信息的真實性，進而決定著資本市場上企業(yè)和投資者信息的對稱性，并直接引導(dǎo)和影響著市場投資者的決策行為。注冊會計師審計作為一種導(dǎo)向，使得社會公眾對其服務(wù)質(zhì)量的要求很高。這就不難理解，為什么注冊會計師未能揭示造假行為，會在社會上引起這樣強烈的反響。

　　中央財經(jīng)大學(xué)教授劉玉平認(rèn)為，應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)在證券市場中的應(yīng)有作用。盡管注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)出現(xiàn)了一些有悖誠信的問題，但它在市場經(jīng)濟、證券市場發(fā)展中的作用是不容置疑的。要發(fā)揮其更有效的作用，必須不斷探討其業(yè)務(wù)定位和業(yè)務(wù)職責(zé)。例如：在涉及公司上市業(yè)務(wù)中，注冊會計師的審計和注冊資產(chǎn)評估師的估價應(yīng)作為公司能否上市決策的環(huán)節(jié)，而不是顛倒決策程序，在決定了公司必須上市的情況下做好審計和資產(chǎn)評估工作，這本身也為注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師提供了失信的機會。

　　北京工商大學(xué)教授曹岡認(rèn)為，誠信是世界性問題。最近幾年，對會計和審計的社會評價下降是世界性現(xiàn)象，不是我國的特有現(xiàn)象，不能完全用改革不到位或市場制度本身的缺陷來解釋。美國是國際公認(rèn)的會計楷模，而2001年其上市公司就倒閉了257家，比上年增加46％。15家最大的上市公司中，倒閉了5家，包括寶利來、伯利恒鋼鐵、太平洋煤氣電力、美國環(huán)球航空和安然（這些公司大部分都有會計造假問題）。五大會計公司在2001年也都因?qū)徲嬞|(zhì)量問題受到了訴訟或不同程度的嚴(yán)厲處罰，其中安達(dá)信的問題最引人注目。

　　廈門大學(xué)教授常勛強調(diào)，應(yīng)區(qū)別對待審計失敗。注冊會計師對上市公司財務(wù)信息的可信性的鑒證，是保證證券市場健康有序運行的重要條件之一，因此要求其誠信執(zhí)業(yè)并追究其審計失敗的責(zé)任，理所當(dāng)然。但是，不能只強調(diào)對違法違規(guī)者的“從嚴(yán)懲處”而忽視為其創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，這兩者都是政府監(jiān)管部門的責(zé)任和行業(yè)自律組織的職責(zé)，比如當(dāng)前比較突出的公司管理層任意解聘敢于對其造假說“不”的會計師事務(wù)所以及行業(yè)內(nèi)搶奪業(yè)務(wù)的惡性無序競爭，必須加以遏制。

　　此外，應(yīng)該在“從嚴(yán)懲處”時嚴(yán)格區(qū)分事務(wù)所和注冊會計師出現(xiàn)的性質(zhì)不同的審計失敗現(xiàn)象，如共謀造假、屈從壓力而發(fā)表不當(dāng)審計意見；執(zhí)業(yè)勝任能力不高或不夠勤勉盡責(zé)而導(dǎo)致的審計失�。灰约霸趪�(yán)格遵循執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、勤勉盡責(zé)的情況下仍未能識破公司提供的虛假財務(wù)信息而導(dǎo)致的審計失敗等等。就個人看來，應(yīng)對前三種現(xiàn)象追究程度不等的民事賠償責(zé)任，并重拳打擊，尤其是對第一種現(xiàn)象要追究刑事責(zé)任；而對第四種現(xiàn)象則可以“免責(zé)”。不能一提“從嚴(yán)懲處”，就開出一連串“罰單”，沖淡了對惡性案件的打擊，予人以“天下烏鴉一般黑”的錯覺，進而影響整個行業(yè)的公信力。
 
　　執(zhí)業(yè)界人士：加強誠信修養(yǎng) 塑造公眾期望的經(jīng)濟人格

　　信永中和會計師事務(wù)所董事長張克談到，作為一名注冊會計師，要有社會責(zé)任感，有強烈的意識，認(rèn)識到自己從事的不是一般意義的工作，它是維系社會經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)的一個重要環(huán)節(jié)，而且是市場經(jīng)濟環(huán)境下不可或缺的一個環(huán)節(jié)，要確立堅守職業(yè)道德的信念。事務(wù)所在這個問題上要有原則、有定力，要講誠信立業(yè)，誠信建所，誠信育人，堅定地按照職業(yè)道德的要求規(guī)范自己的行為；要養(yǎng)成兢兢業(yè)業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作作風(fēng)，并能持之始終；還要心態(tài)平和，淡泊名利。

　　薩理德中瑞會計師事務(wù)所總經(jīng)理張連起認(rèn)為，不要否定注冊會計師與注冊資產(chǎn)評估師追求物質(zhì)利益的正當(dāng)性，也不應(yīng)片面張揚其利益需求、利益動機，漠視其道德訴求，這不是市場經(jīng)濟所要求以及公眾所期望的經(jīng)濟人格。應(yīng)引導(dǎo)注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師正確把握自己，張揚其積極、負(fù)責(zé)的方面，塑造健康、完整的經(jīng)濟人格，為信用文化建設(shè)奠定人格基礎(chǔ)。

　　中鋒資產(chǎn)評估公司副總裁崔勁強調(diào)，內(nèi)部質(zhì)量控制是基礎(chǔ)。只有從制度上入手，建立健全事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系，才能從源頭上防止風(fēng)險，才能實現(xiàn)誠信建設(shè)的目標(biāo)。

　　事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度能夠督促全體從業(yè)人員按照職業(yè)道德與操守來執(zhí)業(yè)，防止故意違規(guī)行為的發(fā)生，從而促進事務(wù)所誠信建設(shè)；能夠確保全體從業(yè)人員達(dá)到并保持履行所需要的專業(yè)勝任能力，從而以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)；能夠使得事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時充分考慮自身的能力和獨立性、企業(yè)管理當(dāng)局是否正直、誠實等因素，避免落入惡意委托人的陷阱，而使自身受到傷害。
　　　　　　　　　　　　　企業(yè)界人士：構(gòu)造會計業(yè)誠信之基礎(chǔ)
　　華夏證券總會計師董鋒指出，在影響會計誠信的內(nèi)外部因素中，法人治理結(jié)構(gòu)方面存在的諸如“三會”形同虛設(shè)，“一言堂”現(xiàn)象，以及對重大事項的議事規(guī)則和決策程序缺乏民主、透明等缺陷較為突出，單位會計從業(yè)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能和服務(wù)水準(zhǔn)也與企業(yè)會計的誠信休戚相關(guān)，這些問題往往成為孕育誠信危機的內(nèi)在風(fēng)險。從“銀廣夏”案件所曝光的偽造進出口合同、編造銀行賬單以及虛開增值稅發(fā)票等行為來看，就決非是少數(shù)會計人員所為，完全是“團隊”作案。

　　另外，當(dāng)上市公司由于種種原因財務(wù)報表達(dá)不到要求而影響上市公司生存發(fā)展甚至?xí)�給所在地方經(jīng)濟帶來負(fù)面影響時，企業(yè)對來自于地方政府的壓力和干預(yù)無力爭辯；當(dāng)企業(yè)主管部門出于自身利益需要而要求企業(yè)在資金、賬目等方面做文章時，企業(yè)深感無奈；少數(shù)財稅部門出于自身利益考慮，對企業(yè)利稅的申報施加影響，從而干擾企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)報表的真實性和可靠性。

　　江南造船（集團）有限責(zé)任公司副董事長王德寶指出，財務(wù)主管也要講誠信。他談到，在實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)誠信行為的過程中，財務(wù)主管起著舉足輕重的作用。凡單位的財會信息有假，多半與單位領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，與財務(wù)主管把關(guān)不嚴(yán)有關(guān)，因此，財務(wù)主管的誠信至關(guān)重要。

　　目前，我國還處于市場經(jīng)濟的初級階段，經(jīng)濟管理尚在實踐過程中，會計環(huán)境還很不理想，會計誠信時常受到不同方位、各種因素的干擾。而企業(yè)財務(wù)主管往往處于矛盾的焦點，在不作假的前提下，在現(xiàn)有條件下，不得不進行綜合平衡，以求出相對合適的數(shù)據(jù)結(jié)合點；在有些情況下就會出于無奈的，被迫地作假。

　　因此，在會計誠信至今尚未得到真正實現(xiàn)的情況下，會計信息不實的情況難以避免。但對于企業(yè)的財務(wù)主管來講，作假是絕對不允許的，應(yīng)該最大限度地實現(xiàn)會計誠信原則。